Подоходный налог с физических лиц - (реферат)

Подоходный налог с физических лиц - (реферат)

Дата добавления: март 2006г.

    ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
    План.

История возникновения и практика применения подоходного налога. Законодательная база.

    Элементы подоходного налога.
    Литература.

История возникновения и практика применения подоходного налога.

Подоходный налог появился в общемировой практике давно и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения—Великобритания. Она ввела этот налог в 1978 году как временную меру. Но с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других странах он функционирует с конца 19 начала 20 века. Русский экономист Озеров И. Х. в начале нынешнего столетия кратко сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог:

    требования рабочего класса;
    интерес развивающейся промышленности;
    дефицит бюджета.

Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились 2 формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии). В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового дохода исключаются : взносы в благотворительные фонды;

    отчисления на ведение избирательной компании;

членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д. В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах— натуральные материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр. ) В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений (в т. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется следующими фактами : номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как следствие этого–индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.

Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции——75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения. Таким образом кривая Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью, приобретает следующий вид :

    Уровень дело
    вой активности
    25 50 75 100 ставка процента(%)
    Высшая ставка налога должна находиться в пределах50-70%.

Подоходный налог в России был введен 1916 году и распространялся на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум—850 рублей в год. Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной—6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного налога резко снизились и его практически отменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год). В 1943 году был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР.

    Законодательная база.

В настоящее время порядок налогообложения доходов граждан России регулируется Законом Российской Федерации“О подоходном налоге с физических лиц”, принятый Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года и вступивший в силу с 01. 01. 1992 года с изменениями и дополнениями и инструкцией №35 Государственной Налоговой Службы Российской Федерации (сейчас Министерство по налогам и сборам РФ) по применению Закона РФ“О подоходном налоге с физических лиц”. Закон о подоходном налоге определяет его плательщиков, объект налогообложения, доходы, не подлежащие налогообложению, ставки налога, порядок исчисления и перечисления налога в бюджет, а также меры ответственности за нарушение данного закона.

За время действия данного закона в него были внесены изменения и дополнения Федеральными законами от 31. 12. 1997г. № 159-ФЗ и от 21. 07. 1998г № 117-ФЗ. В них четко определена дата получения дохода физическим лицом в календарном году. Это сделано для того чтобы начисление дохода без его выплаты (например, в случае задержки заработной платы) не являлось основанием для включения начисленной суммы в совокупный годовой доход и удержания подоходного налога. Существенно изменен порядок предоставления физическим лицам вычетов “на себя” и “на иждивенцев”. Сумма вычетов поставлена в зависимость от размера совокупного дохода, начисленного нарастающим итогом.

Размер дохода, исчисленный с начала календарного года нарастающим итогом. Количество вычетов кратных МРОТ на гражданина и на иждивенца. До 5000 руб. включительно

    2 МРОТ
    От 5000 руб. 01 коп. до 20000 руб.
    1 МРОТ
    Свыше 20000 руб.
    Вычеты не производятся

Начиная с 1998 года физическим лицам, получающим доходы не по основному месту работы, не предоставляются вычеты на суммы :

    удержанных взносов в Пенсионный Фонд;

перечисленным по заявлениям граждан на благотворительные цели и на добровольное противопожарное страхование.

Эти вычеты будут предоставлены гражданам только при подаче ими налоговых деклараций в налоговые органы по месту жительства.

Также стоит обратить внимание на то, что если по ранее действующему законодательству исчисление налог производилось в полных рублях, а копейки независимо от их количества отбрасывались, то начиная с 1998 года сумма налога определяется в полных рублях. При этом менее 5 копеек отбрасываются , а 50 и более копеек округляются до полного рубля в сторону увеличения. Внесены изменения в порядок перечисления налога. По ранее действующему законодательству вся сумма налога перечислялась в бюджет по месту нахождения организации. В настоящий момент головные организации обязаны перечислять налог за филиалы и другие свои обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, по месту нахождения указанных филиалов, одновременно с перечислением средств на оплату труда.

Изменен размер пени. Раньше за каждый день просрочки при несвоевременном перечислении подоходного налога с организации взимались пени в размере 0, 5%, теперь ее размер будет составлять одну трехсотую долю от ставки рефинансирования Центробанка России действующей в это время. Так при ставке рефинансирования 60% размер пени составит 0, 2% вместо 0, 5.

Наряду с Федеральным Законом в России действует инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации №35, которая носит вспомогательный, разъяснительный характер по применению“Закона о подоходном налоге с физических лиц”.

    Элементы подоходного налога.

Подоходный налог имеет статус федерального налога. Он действует и взимается на всей территории России на основании Закона“О подоходном налоге с физических лиц” (см. выше). Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительства в Российской Федерации, относятся граждане находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения является совокупный доход полученный в календарном году, как на территории Российской Федерации, включающей в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними, а также экономическую зону и континентальный шельф, так и за пределами Российской Федерации в денежной (в рублях или иностранной валюте) и натуральной форме.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центробанка России, действовавшему на дату получения дохода. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В состав совокупного дохода физических лиц включаются заработная плата, премии, другие вознаграждения, а также стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятием (например, суммы единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию, оплата коммунально-бытовых услуг, оплата проезда к месту работы и обратно, оплата питания сотрудников и т. п. ), их полный перечень приведен в Законе.

Облагаемый налогом совокупный налог уменьшается на сумму удержанную в Пенсионный Фонд Российской Федерации. Кроме того в совокупный годовой доход граждан не включаются :

    пособия выплачиваемые при рождении ребенка;
    пособия инвалидам с детства;
    пособия многодетным и одиноким матерям;
    выходные пособия выплачиваемые при увольнении;
    компенсационные выплаты работникам и т. д.
    (полный перечень приведен в законе)

Также для ослабления тяжести подоходного налога и оказания поддержки некоторым менее защищенным социальным слоям населения в законе предусматривается освобождение от налогообложения отдельных видов доходов этих граждан, к ним относятся Герои Советского Союза и Российской Федерации, лица награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды войн и т. д. (см. Закон). Они имеют право на вычет 5-кратного размера минимальной оплаты труда из совокупного дохода (см. Закон).

Ставки подоходного налога с физических лиц. В России принята единая шкала ставок для всех граждан независимо от источника дохода.

    Заработок
    Ставка подоходного налога
    Сумма подоходного налога
    1. До 20000 руб.
    12%
    Пример: 19000 руб.
    2257 руб. 20 коп.
    2. От 20001 до 40000 руб.
    2400 руб. +15% с суммы превышающей 20000 руб.
    Пример: 37000 руб.
    4894 руб. 50 коп.
    3. От 40001 до 60000 руб.
    5400 руб. +20% с суммы превышающей 40000 руб.
    Пример: 58000 руб.
    8884 руб.
    4. От 60001 до 80000 руб.
    9400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60000 руб.
    Пример: 78000 руб.
    13706 руб.
    5. От 80001 до 100000 руб.
    14400 руб. +30% с суммы, превышающей 80000 руб.
    Пример: 99000 руб.
    19803 руб.
    6. От 100001 руб. и выше
    20400 руб. +35% с суммы, превышающей 100000 руб.
    Пример: 400000 руб.
    124000 руб.

Порядок исчисления подоходного налога не претерпел значительных изменений с 1992 годом. В совокупный доход за год включаются все начисленные и выплаченные доходы того налогооблагаемого периода, за который они выданы, Подоходный налог исчисляется по следующей формуле :

    Н = [(С-УЛ)* К]/100 , где
    Н – подоходный налог
    С – совокупный доход
    Л – законодательно установленные льготы
    К – ставка подоходного налога в %

Подоходный налог подлежащий перечислению в бюджет рассчитывается по следующей формуле :

    Н = [(С-УЛ)* К]/100-Н1 , где

Н1 – подоходный налог с физических лиц удержанный в предыдущем периоде

    Литература.

Галанина Е. Н. “Бухгалтер и налоги” Москва. , Финансы и статистика. , 1998г. Окунева Л. П. “Налоги и налогообложение в России” Москва, Финстатинформ. , 1996г. Закон “О подоходном налоге с физических лиц” от 07. 12. 1991г. Изменения и дополнения к Закону “О подоходном налоге с физических лиц” №159-ФЗ от 31. 12. 1997г. Изменения и дополнения к Закону “О подоходном налоге с физических лиц” №117-ФЗ от 21. 07. 1998г. Инструкция ГНС РФ №35 по применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” от 29. 06. 1995г.